本文關鍵詞：研發(fā)費用加計扣除
一、適用對象
除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產業(yè)、租賃和商務服務業(yè)、娛樂業(yè)以外的其他企業(yè)可以享受。
上述企業(yè)應為會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)。
二、政策內容
1、除制造業(yè)、住宿和餐伙業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產業(yè)、租賃和商務服務業(yè)、娛樂業(yè)以外的企業(yè)，開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形姿產計入當期損益的，在2018年1月1日至2023年12月31曰期間，在按規(guī)定據實扣除的基礎上，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產的，在上述期間按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。
2、除煙草制造業(yè)以外的制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定據實扣除的基礎上，自2021年1月1曰起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產的，自2021年1月1日起，按照無形費產成本的200%在稅前攤銷。
制造業(yè)企業(yè)是以制造業(yè)業(yè)務為主營業(yè)務，享受優(yōu)惠當年主營業(yè)務收入占收入總額的比例達到50%以上的企業(yè)。
制造業(yè)的范圍按《國民經濟行業(yè)分類》（GB/T4754-2017）確定，如國家有關部門更新《國民經濟行業(yè)分類》，從其規(guī)定。
收入總額是企業(yè)以貨市形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，包括：銷售貨物收入，提供勞務收入，轉讓財產收入，股息、紅利等權益慢投資收益，利息收入，租金收入，特許權使用費收入，接受捐贈收入，其他收入。
3、企業(yè)委托境內的外部機構或個人進行研發(fā)活動發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并按規(guī)定計算加計扣除；委托境外（不包括境外個人）進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。
4、企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，由合作各方就自身實際承擔的研發(fā)費用分別計算加計扣除。
5、企業(yè)集團根據生產經營和科技開發(fā)的實際情況，對技術要求高、投奧數額大，需要集中研發(fā)的項目，其實際發(fā)生的研發(fā)費用，可以按照權利和義務相一致、費用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費用的分攤方法，在受益成員企業(yè)間進行分攤，由相關成員企業(yè)分別計算加計扣除。
三、操作流程
（一）享受方式
企業(yè)享受研發(fā)費加計扣除政策采取“自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)溆小钡霓k理方式。留存資料如下：
1、自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權部門關于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件；
2、自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單；
3、經科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項目的合同；
4、從事研發(fā)活動的人員（包括外聘人員）和用于研發(fā)活動的儀器、設備、無形資產的費用分配說明（包括工作使用情況記錄及費用分配計算證據材料）；
5、集中研發(fā)項目研發(fā)費決算表、集中研發(fā)項目費用分攤明細情況表和實際分享收益比例等姿料；
6、“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表；
7、企業(yè)如果已取得地市級（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應作為密料留存?zhèn)洳椋?br />
8、《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（A107012,選擇預繳享受的企業(yè)留存?zhèn)渲保?br />
（二）辦理渠道
可通過辦稅服務廳（場所）、電子稅務局辦理，具體地點和網址可從?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計劃單列市）稅務局網站“納稅服務”欄目直詢。
（三）申報要求
企業(yè)可以選擇在2021年10月份預繳申報當年第3季度（按季預繳）或9月份（按月預繳）企業(yè)所得稅時，就當年上半年研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策，也可以統(tǒng)一在次年辦理匯算清繳時享受。
選擇預繳享受的,可以自行計算加計扣除金額，企業(yè)只需填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）》有關欄次即可享受。同時應根據享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)費用情況（上半年）填寫《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（A107012）,但該表在預繳時不需報送稅務機關，只需與相關政策規(guī)定的其他資料一并留存?zhèn)洳椤?br />
匯算清繳享受時填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2017年版）》、《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表》（A107010）、《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（A107012）有關欄次。
（四）相關規(guī)定
1、企業(yè)留存?zhèn)洳橘M料應從企業(yè)享受優(yōu)惠事項當年的企業(yè)所得稅匯算清繳期結束次日起保留10年。
2、企業(yè)應按照國家財務會計制度要求，對研發(fā)支出進行會計處理；同時，對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設置輔助賬，準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額。企業(yè)在一個納稅年度內進行多項研發(fā)活動的，應按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。
3、企業(yè)應對研發(fā)費用和生產經營費用分別核算，準確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。
4、委托方與受托方存在關聯關系的，受托方應向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細情況。
四、相關文件
1、《財政部稅務總局關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（2021年第13號）
2、《財政部稅務總局關于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（2021年第6號）
3、《財政部稅務總局科技部關于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2018〕99號）
4、《財政部稅務總局科技部關于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅〔2018〕64號）
5、《財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）
6、《國家稅務總局關于發(fā)布（中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）〉的公告》（2021年第3號）
7、《國家稅務總局關于發(fā)布修訂后的（企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》（2018年第23號）
8、《國家稅務總局關于修訂《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2017年版））部分表單樣式及填表說明的公告》（2018年第57號）
9、《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（2017年第40號）
10、《國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（2015年第97號）
